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年終你會發獎金嗎?多發1元或需多交8.8萬個稅

2019-09-11 18:51 [工商知識] 來源于:未知
  中國的高稅負并不體現在表面的稅率上,是一些額外的限制條件或納稅“陷阱”,導致了中國納稅人的高稅負。
  限制條件是指確定稅率后,又強加的那些“不允許扣除”的條款。比如企業所得稅,稅率是25%,但業務招待費、廣告宣傳費、職工福利房等一些限制性費用,超標部分是不允許在稅前扣除的,需要在稅后列支,所以,中國企業所得稅的稅負到底是多少,這是誰都不清楚的。再如增值稅,稅率是17%,但不能抵扣的項目眾多,比如跟生產沒有直接關系的,蓋房子的,取得不了專用發票的,甚至填錯發票的,等等,都不讓抵扣,再加上小規模納稅人的稅負,中國企業的增值稅稅負肯定超過20%。
  納稅“陷阱”是指因對具體稅收政策的不了解,或沒有把握好其中的臨界點而導致的多納稅現象。比如發放年終獎,若不了解具體政策,把握好臨界點,多發一塊錢,最高會增加稅款八萬八千元。
  我們重點講一下年終獎的納稅“陷阱”及其節稅籌劃方法。
  目前我國工資薪酬執行3%到45%七級超額累計稅率依據,工資發的越多,適用稅率越高。年終獎也是這樣。但依據國稅發[2005]9號文的規定,企業發放年終獎時,可以除12個月,得到的數額,適用哪檔稅率,全部年終獎就按那個稅率計算納稅額,比如發放12 000元,除12個月,得到1 000元,這就適用3%這檔稅率,納稅額是360元(12 000×3%);要是120 000元,除12個月得到10 000元,就適用25%這檔稅率,納稅額28 995(120 000×25%-1005)。我們想說的是:發放年終獎若不仔細計算,就可能會因1塊錢,上升一檔稅率;其實依據“四舍五入”的規則,多發1毛錢都能讓年終獎上升一檔稅率。
  目前個稅的兩檔稅率之差最大是10個百分點。發放的年終獎一旦超出低檔稅率的臨界點,就可能上升10%的稅率。所以,我們建議年終獎的發放要遵循“不超臨界點”的原則。
  例:假設某單位發給職工小李年終獎18 000元,除12個月,為1 500元,適用3%的稅率,納稅540元(18 000×3%),小李拿到手的獎金為17 460元(18 000-540);而發給小張年終獎18 001元,除12個月,為1 500.08元,適用10%的稅率,速算扣除數105元,納稅1 695.1元(18 001×10%-105),小張拿到手的獎金為16 305.9元(18 001-1 695.1)。
  因多領1元錢,小張比小李凈損失1154.1元。這是比較冤的。
  為便于比較,我們把不同稅率下因多發1元錢所帶來的納稅成本計算并列如下:
  不同稅率超標發放年終獎納稅比較表
  臨界點(元)
  18000
  54000
  108000
  420000
  660000
  960000
  稅率(%)
  3
  10
  20
  25
  30
  35
  納稅額
  540
  5295
  21045
  103995
  195245
  330495
  若多發1元
  18001
  54001
  108001
  420001
  660001
  960001
  稅率(%)
  10
  20
  25
  30
  35
  45
  納稅額
  1695.1
  10245.2
  25995.25
  123245.3
  225495.35
  418495.45
  多發1元的納稅成本
  1154.1
  4950.2
  4950.25
  19250.3
  30250.35
  88000.45
  從表中可以看出,在現行稅率下,多發1元錢,最少要損失1 154.1元的納稅成本,是以“寧可少發一千也不多發一塊”;最多會增加納稅88 000.45元,這幾乎就是一些人一年的工資收入。所以,在發放年終獎時,一定要注意臨界點,牢牢把握“不超臨界點”的原則。
  應強調的是,國稅發[2005]9號文一年只能用一次。一些單位按季度發獎金的制度應該調整一下,將獎金的大頭放在年終發放,用上2005年9號文的優惠,就降低了員工的個稅。
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  雇主負擔年終獎個稅應并入雇員所得納稅
  作者:何曉霞 馬秀卿
  國家稅務總局近日發布《關于雇主為雇員承擔全年一次性獎金部分稅款有關個人所得稅計算方法問題的公告》(2011年第28號公告,以下簡稱“28號公告”),明確了企業發放全年一次性獎金時個人所得稅處理應注意的問題,自2011年5月1日起施行。
  28號公告主要從六個方面作了明確,對規范個人所得稅納稅行為,正確計算個人所得稅,公平稅負有著重要的指導意義。
  一、     明確雇主負擔稅款屬于雇員增加的收入,應并入所得額納稅。
  雇主為雇員負擔全年一次性獎金部分個人所得稅款,屬于雇員額外增加了收入,應將雇主負擔的這部分稅款并入雇員的全年一次性獎金,換算為應納稅所得額后,按照規定方法計征個人所得稅。
  二、明確雇主為雇員負擔全年一次性獎金部分個人所得稅款計算公式與計算方法。
  雇主為雇員負擔全年一次性獎金部分個人所得稅款的計算主要分四個步驟:
  第一步,將不含稅全年一次性獎金換算為應納稅所得額。
  計算方法區分雇主為雇員定額或全額負擔稅款、雇主為雇員按一定比例負擔稅款兩種情況。
  第二步,按照國家稅務總局《關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》(國稅發[2005]9號)規定的方法計算應扣繳稅款。
  第三步,計算雇員個人應負擔的個人所得稅款。
  第四步,計算計入雇員工資、薪金的全年一次性獎金,可以稅前扣除的金額。
  具體計算方法如下:
 ?。ㄒ唬┕椭鳛楣蛦T定額負擔稅款的計算公式
  應納稅所得額=雇員取得的全年一次性獎金+雇主替雇員定額負擔的稅款-當月工資、薪金低于費用扣除標準的差額。
 ?。ǘ┕椭鳛楣蛦T按一定比例負擔稅款的計算公式
  1.查找不含稅全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數
  未含雇主負擔稅款的全年一次性獎金收入÷12,根據其商數找出不含稅級距對應的適用稅率A和速算扣除數A。
  2.計算含稅全年一次性獎金
  應納稅所得額=(未含雇主負擔稅款的全年一次性獎金收入-當月工資、薪金低于費用扣除標準的差額-不含稅級距的速算扣除數A×雇主負擔比例)÷(1-不含稅級距的適用稅率A×雇主負擔比例)。
  對上述應納稅所得額,扣繳義務人應按照國稅發[2005]9號文件規定的方法計算應扣繳稅款。即將應納稅所得額÷12,根據其商數找出對應的適用稅率B和速算扣除數B,據以計算稅款。計算公式為:應納稅額=應納稅所得額×適用稅率B-速算扣除數B;實際繳納稅額=應納稅額-雇主為雇員負擔的稅額。
  三、     可以在企業所得稅前扣除的僅限于計入工資、薪金的雇主為雇員負擔的個人所得稅稅款。
  28號公告強調雇主為雇員負擔的個人所得稅款,應屬于個人工資、薪金的一部分。凡單獨作為企業管理費列支的,在計算企業所得稅時不得稅前扣除。這一原則在國家稅務總局《關于納稅人取得不含稅全年一次性獎金收入計征個人所得稅問題的批復》(國稅函[2005]715號)第三條早有規定,即根據企業所得稅和個人所得稅的現行規定,企業所得稅的納稅人、個人獨資和合伙企業、個體工商戶為個人支付的個人所得稅款,不得在所得稅前扣除。雖然《企業所得稅法》實施后,該條規定應不再適用,但文件目前并未被作廢止處理。同時,根據《企業所得稅法》相關性原則,企業為個人負擔的稅款屬于與取得收入無關的支出,應由個人來負擔,也不可在稅前扣除??紤]到《企業所得稅法》對工資扣除已不再有限額控制,企業為個人負擔的個人所得稅只要符合國家稅務總局《關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函[2009]3號)關于合理工資、薪金的五項規定,均可以在企業所得稅前據實扣除,因此,企業為個人負擔的個人所得稅,如果作為工資、薪金的一部分,可以在企業所得稅前扣除。但如果沒有作為工資、薪金的一部分而是直接在費用中扣除,則屬于與收入無關的支出,不可在稅前扣除。
  另外,此條規定的原理也應適用于企業為個人負擔月工資、薪金個人所得稅的情況。
  四、     個人在進行“12萬”自行申報時應注意對企業負擔部分的申報。
  根據國稅發[2006]162號《個人所得稅自行納稅申報辦法(試行)》的規定,對年所得12萬元以上的,無論取得的各項所得是否已足額繳納了個人所得稅,均應于納稅年度終了后向主管稅務機關辦理納稅申報。雖然該項獎金的個人所得稅由雇主負擔了部分稅款,但該稅款的納稅人仍是雇員個人,開具的完稅憑證上的納稅人仍為個人,因此,個人進行“12萬”自行申報時不要忘記由雇主為其負擔部分稅款獎金的申報。
  五、     對發放全年獎金的當月工資應單獨納稅。
  根據國稅發[2005]9號文件的規定,納稅人取得全年一次性獎金,單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅,計算方法單獨適用。納稅人當月的工資不能與該獎金混算,應該單獨計算,單獨納稅,如果與一次性獎金混在一起計算,降低或提高稅率都是不正確的。
  六、該辦法一年只能采用一次。
  根據國稅發[2005]9號文件的規定,在一個納稅年度內,對每一個納稅人,該計稅辦法只允許采用一次。因此,企業的股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構應制訂好工資、薪金制度,按正確的方法計算全年一次性獎金的個人所得稅,以減少個人及企業的納稅風險。

(編輯:admin)

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